第一條為加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理,規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和扣繳義務(wù)人征納行為,維護(hù)納稅人合法權(quán)益,根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及相關(guān)規(guī)范性文件的規(guī)定,結(jié)合我省征管實(shí)際,制定本辦法。
第二條本辦法所稱股權(quán)是指自然人投資于本省行政區(qū)域內(nèi),按照《中華人民共和國(guó)公司法》及其他法律法規(guī)規(guī)定設(shè)立的股份有限公司、有限責(zé)任公司、以及其他企業(yè)和組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))的股權(quán)或股份。
本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括自然人轉(zhuǎn)讓上市公司的股票。
第三條 自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán),以轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
合理費(fèi)用,是指轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。
第四條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的全部?jī)r(jià)款和經(jīng)濟(jì)利益,包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。
收入為實(shí)物的,應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格確認(rèn)收入額;無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定收入額。收入為有價(jià)證券的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定收入額。收入為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的,參照市場(chǎng)價(jià)格核定收入額。
第五條 轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng),包括違約金、補(bǔ)償金、賠償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等,均屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
第六條 自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)取得所得,按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。股權(quán)交易價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本辦法列舉的方法核定。
第七條符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的,可視為交易價(jià)格明顯偏低:
(一)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;
(二)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中,被投資企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于凈資產(chǎn)市場(chǎng)公允價(jià)值對(duì)應(yīng)份額的;
(三)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;
(四)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;
(五)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
第八條 符合下列條件之一的,股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低視為有正當(dāng)理由:
(一)被投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損,且股且股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不低于被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的70%;
(二)因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);
(三)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。
第九條納稅人應(yīng)當(dāng)提供具有法律效力的證明材料,證實(shí)其轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低有正當(dāng)理由。
(一)被投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損的,應(yīng)當(dāng)提供有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)依法出具的鑒證報(bào)告;
(二)因國(guó)家政策調(diào)整原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)文件;
(三)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給直系親屬以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人的,應(yīng)當(dāng)提供具有法律效力的身份關(guān)系證明;
(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格:
(一)凈資產(chǎn)核定法
1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股份所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定;
2.房地產(chǎn)企業(yè),以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè),凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí);低于50%的,凈資產(chǎn)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理方法確定;
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人申報(bào)的凈資產(chǎn)需要進(jìn)一步評(píng)估核實(shí)的,通過政府購(gòu)買服務(wù)的方式委托中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí);
4.被投資企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、無法準(zhǔn)確核算凈資產(chǎn)的,參照有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。
(二)類比法
1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定;
2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定。
第十一條納稅人或扣繳義務(wù)人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的,應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后,可采取其他合理的核定方法。
第十二條通過投資取得的股權(quán),轉(zhuǎn)讓時(shí)按照以下方法確定股權(quán)原值:以貨幣投資方式取得的股權(quán),以實(shí)際支付的價(jià)款為股權(quán)原值。以非貨幣投資方式取得的股權(quán),對(duì)已按照相關(guān)規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅的,以計(jì)稅價(jià)格為股權(quán)原值;對(duì)按規(guī)定不繳納或暫不繳納個(gè)人所得稅的,以取得該非貨幣資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為股權(quán)原值。
第十三條 納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。
第十四條對(duì)自然人從同一企業(yè)多次取得股權(quán)的,采用“加權(quán)平均法”確定其轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值。計(jì)算公式如下:
本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)允許扣除的原值=取得該企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的價(jià)款和稅費(fèi)合計(jì)×(本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)數(shù)/取得該企業(yè)股權(quán)總數(shù))
第十五條自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更的被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān),納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款繳納手續(xù)。
第十六條股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前,負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方,應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)。
第十七條納稅人或扣繳義務(wù)人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅(扣繳)申報(bào)時(shí),應(yīng)同時(shí)報(bào)送如下資料:
(一)股東變更情況報(bào)告表;
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議);
(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;
(四)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)最近一期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;
(五)按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的,需提供有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告;
(六)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料;
(七)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。