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子公司與分公司在稅務(wù)處理上的區(qū)別

2016-02-24 點(diǎn)擊數(shù):949

一、在主體法律地位上的區(qū)別


根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》(中華人民共和國(guó)主席令第42號(hào))第十四條規(guī)定:“公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司,應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記,領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格,其民事責(zé)任由公司承擔(dān)?!?/span>

“公司可以設(shè)立子公司,子公司具有法人資格,依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任?!?/span>

由此可見,在主體法律地位上它們是完全不同的:
1、子公司在法律上是一個(gè)獨(dú)立的法人,依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任,即:以自己的名義進(jìn)行各類民事經(jīng)濟(jì)活動(dòng);獨(dú)立承擔(dān)公司行為所帶來的一切后果與責(zé)任。
2、分公司在法律上不是一個(gè)獨(dú)立的法人,不具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的資格,也就是說它在法律上是從屬于總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu),不是獨(dú)立的個(gè)體。
二、在關(guān)聯(lián)關(guān)系上的區(qū)別
1、子公司:
母公司與子公司之間一般表現(xiàn)的是股份的控制與被控制關(guān)系,也許是全資控制,也許是最大股東的控制。子公司在經(jīng)濟(jì)和決策上受母公司的支配與控制,但在法律上,子公司是獨(dú)立的法人。
子公司擁有獨(dú)立的名稱和公司章程;具有獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu);擁有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)。
子公司實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。
2、分公司:
總公司與分公司之間一般表現(xiàn)為是總機(jī)構(gòu)與分機(jī)構(gòu)的關(guān)系,具有從屬的特性。分公司在本質(zhì)上就是總公司的一個(gè)安置在異地的派出機(jī)構(gòu)。
分公司一般都不是完全獨(dú)立核算單位,盈虧只是一種業(yè)績(jī)考核。
子公司可以成立分公司,但分公司不可能擁有子公司。
三、在稅務(wù)處理上的區(qū)別
(一)子公司的處理
子公司是作為獨(dú)立法人,實(shí)行獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅,是完全獨(dú)立的納稅人,承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。
(二)分公司的處理
分公司作為分支機(jī)構(gòu)的一種,適用總分機(jī)構(gòu)的相關(guān)政策。
總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記,接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。
1、企業(yè)所得稅方面
(1)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“稅總2012年57號(hào)公告”)規(guī)定,居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市,下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè))。 匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅,包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫;50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納,其中25%就地辦理繳庫或退庫,25%就地全額繳入中央國(guó)庫或退庫。
(2)對(duì)于以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu),無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,也無法提供“稅總2012年57號(hào)公告”第二十三條規(guī)定的相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。
(3)根據(jù)《浙江省國(guó)家稅務(wù)局浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于省內(nèi)跨市、縣經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征管問題的公告》(浙江省國(guó)家稅務(wù)局浙江省地方稅務(wù)局公告2013年第3號(hào))規(guī)定,浙江省內(nèi)匯總納稅企業(yè)所得稅計(jì)算、預(yù)繳、匯算清繳管理參照“稅總2012年57號(hào)公告”執(zhí)行。
因此,對(duì)于分公司的企業(yè)所得稅管理:符合規(guī)定條件的匯總納稅的分公司,實(shí)行“就地預(yù)繳、匯總清算”;無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,又無法證明分支機(jī)構(gòu)的,按照獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅;分公司實(shí)行獨(dú)立核算、不匯總納稅的,按照獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。
對(duì)于列名企業(yè)的下屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表或其他相關(guān)資料,但其稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算后向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。如:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知》(國(guó)稅函[2010]184號(hào))的列名企業(yè)。
2、增值稅方面
1、分公司(屬于分支機(jī)構(gòu)的組成部分,為便于與文件對(duì)接,以下統(tǒng)稱分支機(jī)構(gòu))銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的增值稅的納稅地點(diǎn)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定,固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅??倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此,分支機(jī)構(gòu)的增值稅一般情況下就地申報(bào)納稅。
但是,該條同時(shí)規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2012]9號(hào))對(duì)上述規(guī)定進(jìn)一步明確:固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市),但在同一?。▍^(qū)、市)范圍內(nèi)的,經(jīng)?。▍^(qū)、市)財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局審批同意,可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。省(區(qū)、市)財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)將審批同意的結(jié)果,上報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。
在實(shí)際工作中,增值稅由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總核算、統(tǒng)一申報(bào)繳納的主要是連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)。如:《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅匯總納稅有關(guān)問題的通知》(浙國(guó)稅流[2005]76號(hào))第三條規(guī)定,“經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)總店應(yīng)按統(tǒng)一核算的當(dāng)月應(yīng)繳增值稅總額向所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,即總店應(yīng)納增值稅=所有總、門店銷項(xiàng)稅額-所有總、門店進(jìn)項(xiàng)稅額;門店應(yīng)納增值稅為零。”因此,增值稅匯總繳納需要總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算,分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算的不能匯總繳納。
(2)統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間的貨物移送作視同銷售的特殊規(guī)定
先將相關(guān)規(guī)定歸集:
①《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條視同銷售貨物行為的第(3)項(xiàng):設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
②《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào))規(guī)定,《實(shí)施細(xì)則》第4條視同銷售貨物行為的第(3)項(xiàng)所稱的用于銷售,是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為:向購貨方開具發(fā)票;向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款,則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
③《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》(國(guó)稅函[2002]802號(hào))規(guī)定,納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶,通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款,由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為,不具備《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào))規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一,其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。
一開始看實(shí)行統(tǒng)一核算納稅人的機(jī)構(gòu)之間貨物移送視同銷售處理上述三個(gè)文件很難理解,感覺好饒口舌,慢慢思考后悟出了道道:
實(shí)行統(tǒng)一核算納稅人的總分機(jī)構(gòu)之間,總機(jī)構(gòu)將貨物移送到分支機(jī)構(gòu),如果分支機(jī)構(gòu)將移送到的貨物對(duì)外銷售時(shí)使用分支機(jī)構(gòu)當(dāng)?shù)氐陌l(fā)票向購貨方開具發(fā)票或者向購貨方收取貨款,只要滿足這兩個(gè)條件之一的,這部分貨物銷售的增值稅需要在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款??倷C(jī)構(gòu)在貨物移送時(shí)就需要視同銷售,開具專用發(fā)票給分支機(jī)構(gòu)抵扣。但如果總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收款、統(tǒng)一開票,這部分貨物銷售應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。
(3)營(yíng)改增(即應(yīng)稅服務(wù))納稅人總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅規(guī)定
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)〈總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法〉的通知》(財(cái)稅[2013]74號(hào))規(guī)定,經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu),可以按該辦法匯總計(jì)算申報(bào)繳納增值稅。
營(yíng)改增納稅人總、分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納增值稅時(shí),僅對(duì)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行匯總,總、分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù),按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。
總機(jī)構(gòu)將總分機(jī)構(gòu)應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅進(jìn)行匯總,抵減各分支機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款后,在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅。
各分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù),按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算公式如下:
應(yīng)預(yù)繳的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率
預(yù)征率由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定,并適時(shí)予以調(diào)整。
總之,子公司是獨(dú)立的納稅人,完整的納稅主體。分公司是從屬于總公司的,一般情況下,在增值稅上按照屬地原則作為獨(dú)立納稅人就地獨(dú)立申報(bào)納稅,但經(jīng)審核確認(rèn),符合條件的也可以匯總繳納,其中營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)部分需要按預(yù)征率預(yù)繳;在所得稅上,獨(dú)立核算的作為獨(dú)立納稅人就地獨(dú)立申報(bào)納稅,統(tǒng)一核算的實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

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