政策依據(jù)《增值稅暫行條例》第五條規(guī)定,納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額,為銷項稅額。銷項稅額計算公式:銷項稅額=銷售額×稅率
《增值稅暫行條例實施細則》第十四條規(guī)定,一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于分攤不得抵扣進項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復》(國稅函〔1997〕529號):納稅人在計算不得抵扣進項稅額時,對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額,不得進行不含稅收入的換算。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅明電〔1999〕10號)第三條規(guī)定,國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時,應(yīng)當比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票,企業(yè)記賬銷售額為“價稅合計”數(shù)。
《財政部印發(fā)<關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定>的通知》(財會〔2013〕24號)規(guī)定:小微企業(yè)在取得銷售收入時,應(yīng)當按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅,并確認為應(yīng)交稅費,在達到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時,將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。
《財政部關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知》(財會〔2012〕13號)關(guān)于“四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理”規(guī)定:(一)增值稅一般納稅人的會計處理
按稅法有關(guān)規(guī)定,增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄,用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。
企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實際支付或應(yīng)付的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊,借記“管理費用”等科目,貸記“累計折舊”科目;同時,借記“遞延收益”科目,貸記“管理費用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費,按實際支付或應(yīng)付的金額,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“管理費用”等科目。
(二)小規(guī)模納稅人的會計處理
按稅法有關(guān)規(guī)定,小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實際支付或應(yīng)付的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊,借記“管理費用”等科目,貸記“累計折舊”科目;同時,借記“遞延收益”科目,貸記“管理費用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費,按實際支付或應(yīng)付的金額,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“管理費用”等科目。
“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額,應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;如為貸方余額,應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。
實務(wù)分析
1.增值稅非常重要的原理
增值稅是價外稅:價款=銷售額+銷項稅額=銷售額+銷售額×稅率
2.增值稅免稅處理分析
(1)增值稅免稅的話:價款=銷售額
①如果免稅,根據(jù)增值稅是價外稅的計算公式:
價款=銷售額+銷售額×稅率=銷售額+銷售額×0=銷售額
②國稅函〔1997〕529號和國稅明電〔1999〕10號文件也證明:價款=銷售額
(2)價款=銷售額的應(yīng)用
①納稅人在計算不得抵扣進項稅額時,對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額,不得進行不含稅收入的換算。
②國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時,應(yīng)當比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票,企業(yè)記賬銷售額為“價稅合計”數(shù)。
(3)具體賬務(wù)處理:
借:銀行存款/應(yīng)收賬款等 價款
貸:營業(yè)收入 銷售額
銷項稅額 銷售額×稅率
如果免稅,說明“稅率=0”即
借:銀行存款/應(yīng)收賬款等 價款
貸:營業(yè)收入 銷售額=價款
銷項稅額 銷售額×稅率=0
就是
借:銀行存款/應(yīng)收賬款等 價款
貸:營業(yè)收入 價款
3.增值稅稅款的直接“抵免”
增值稅稅款的直接“抵免”賬務(wù)處理:借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“營業(yè)外收入”、“管理費用”科目。
【例1】一般納稅人企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費400元,已支付:
借:管理費用 400
貸:銀行存款 400
按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 400
貸:管理費用 400
【例2】一般納稅人企業(yè)發(fā)生招用失業(yè)人員,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法確認定額扣減增值稅3.2萬元
減免增值稅款時:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 32000
貸:營業(yè)外收入——補貼收入 32000
4. 不確定的增值稅免稅收入
對于不確定的增值稅免稅收入,其免征的增值稅作為“營業(yè)外收入”處理,即借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“營業(yè)外收入“科目。
【例3】某設(shè)計公司(小規(guī)模納稅人,按季度申報)2016年7月10日取得設(shè)計收入28000元,8月16日取得設(shè)計收入32000元,9月 26日取得設(shè)計收入26000元,均含稅。2016年第3季度無其他收入,會計處理如下:
7月10日取得收入時:
借:銀行存款 28000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 27184.47
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 815.53
8月16日取得收入時:
借:銀行存款 32000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 31067.96
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 932.04
9月26日取得收入時:
借:銀行存款 26000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 25242.72
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 757.28
9月底(第三季度)確認免征增值稅收入時:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 2504.85
貸:營業(yè)外收入——補貼收入 2504.85
5.“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”
“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機關(guān)退還;先征后返的稅款由財政機關(guān)返還。根據(jù)企業(yè)會計準則對政府補助的定義可知:這3種優(yōu)惠政策完全符合政府補助的定義,所以,應(yīng)計入營業(yè)外收入。會計處理如下:
(1)根據(jù)正常銷售,確認收入
借:銀行存款或應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(2)繳納增值稅時
借:應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸:銀行存款
(3)計提應(yīng)收的增值稅返還
借:其他應(yīng)收款
貸:營業(yè)外收入——政府補助
(4)收到增值稅返還
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)收款