備戰(zhàn)2018年匯算清繳：前期準(zhǔn)備之年末賬務(wù)檢查

 企業(yè)所得稅匯算清繳，是一項(xiàng)系統(tǒng)的財(cái)稅工作，是企業(yè)對(duì)過去一年涉稅事項(xiàng)的清理、清算、申報(bào)的系統(tǒng)工作。該工作不限于對(duì)企業(yè)所得稅的匯算清繳，更應(yīng)以此為契機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和涉稅事項(xiàng)的自查自糾工作，降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。賬務(wù)檢查主要需關(guān)注以下幾方面內(nèi)容：

1、核查備用金賬戶，催收屬于當(dāng)年支出的合法票據(jù)

  為了保證企業(yè)員工因公出差或者業(yè)務(wù)的合理需要，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)建立備用金制度，員工可根據(jù)業(yè)務(wù)需要向財(cái)務(wù)部門預(yù)借一定數(shù)額的備用金，待業(yè)務(wù)完結(jié)后借款人憑合法票據(jù)核銷備用金，多退少補(bǔ)。

  實(shí)務(wù)中，企業(yè)員工核銷借支的備用金時(shí)，費(fèi)用的所屬期和費(fèi)用報(bào)銷所屬期很可能出現(xiàn)跨期（月）的情況。會(huì)計(jì)年度中跨月情況并不影響當(dāng)年的損益和所得稅事項(xiàng)，比如7月份差旅費(fèi)8月份核銷并報(bào)銷計(jì)入銷售費(fèi)用；年末的情況則比較特殊，費(fèi)用所屬期及取得發(fā)票等合法票據(jù)均在該年度，但是于次年年初報(bào)銷并做賬務(wù)處理，這將導(dǎo)致跨期確認(rèn)成本費(fèi)用問題。企業(yè)財(cái)務(wù)部門做好備用金核銷工作，區(qū)分幾種不同情況處理，減輕匯算清繳期間的調(diào)整工作量。

  ?長(zhǎng)期掛賬的處理建議

  對(duì)于掛賬超過3個(gè)月以上的備用金賬戶，應(yīng)及時(shí)聯(lián)系當(dāng)事人核實(shí)備用金使用情況，支出已經(jīng)發(fā)生的，催收合法票據(jù)并及時(shí)核銷；尚未支出的予以收回，甚至可以避免職務(wù)侵占的情形。

  ?跨年度報(bào)銷費(fèi)用的處理建議

  跨年度報(bào)銷費(fèi)用是常見且不可避免的事項(xiàng)，財(cái)務(wù)部門在年初處理費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)識(shí)別費(fèi)用支出所屬年度。屬于上年度的費(fèi)用，建議用“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，便于在編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)將這部分跨年度報(bào)銷的費(fèi)用正確納入所屬年度。

  2、檢查會(huì)計(jì)處理

  企業(yè)會(huì)計(jì)核算和所得稅處理的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。通常情況下，就收入的確認(rèn)來說，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入。就費(fèi)用扣除而言，凡是屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不能作為當(dāng)期的費(fèi)用。

  ?收入方面，建議關(guān)注的特殊業(yè)務(wù)有租金收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)、分期收款銷售貨物、超12個(gè)月建造合同等事項(xiàng)。

  ?成本費(fèi)用方面，建議關(guān)注如下幾個(gè)項(xiàng)目：

  （1）固定資產(chǎn)折舊和待攤費(fèi)用攤銷。尤其是沒有固定資產(chǎn)管理模塊的企業(yè)，建議在固定資產(chǎn)折舊記賬憑證后附折舊計(jì)算表。

  （2）職工薪酬。核查應(yīng)付工資科目的發(fā)生額和余額，核對(duì)工資的計(jì)提和發(fā)放是否正確；核對(duì)五險(xiǎn)一金中個(gè)人承擔(dān)部分和企業(yè)承擔(dān)部分是否準(zhǔn)確劃分；企業(yè)購買補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老（企業(yè)年金）的，建議檢查是否具有普惠性質(zhì)，是否為全體員工購買。

  3、重視盤點(diǎn)工作

  ?  庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，填制現(xiàn)金盤點(diǎn)表。比對(duì)賬面金額出現(xiàn)長(zhǎng)短款情形的，應(yīng)當(dāng)查明原因并出具處理方案，交由有權(quán)部門審批后處理，確認(rèn)為當(dāng)期損益，出現(xiàn)損失的還應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定做清單式申報(bào)表財(cái)產(chǎn)損失。有條件的，建議企業(yè)按月實(shí)施庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序。

  ?存貨及固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。比照上述程序執(zhí)行。

  4、納稅申報(bào)情況核查

  ? 重視小稅種是否按照規(guī)定足額申報(bào)。例如印花稅的繳納，規(guī)避高額罰款。

  ?  檢查國地稅申報(bào)表與賬面數(shù)據(jù)的一致性。建議按月核對(duì)納稅申報(bào)表與應(yīng)交稅費(fèi)科目是否一一對(duì)應(yīng)。

  5、核實(shí)債權(quán)債務(wù)，為可能發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)工作做鋪墊

  ?通過對(duì)賬方式核查債權(quán)債務(wù)，對(duì)于長(zhǎng)期（3年以上）掛賬且確定無需償付（比如債權(quán)人失聯(lián)）的應(yīng)付賬項(xiàng)以及長(zhǎng)期掛賬且確定無法收回的應(yīng)收賬項(xiàng)，建議呈報(bào)管理部門，核銷相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶確認(rèn)當(dāng)期損益。

  ?屬于缺失無法收回的應(yīng)收賬項(xiàng)，建議根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，收集損失內(nèi)外部證據(jù)資料，做好資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)的準(zhǔn)備情況。