職工福利費是企業(yè)所得稅前扣除的重點費用,根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就職工福利費容易混淆的6個方面分析如下。
甲公司為從事貨物加工的增值稅一般納稅人,加工貨物適用增值稅率為17%,企業(yè)未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,適用企業(yè)所得稅率為25%。2017年度通過財務(wù)自查發(fā)現(xiàn)如下事項。
1、支付自辦職工食堂聘用人員工資30萬元,計入管理費用。
2、根據(jù)合同支付A公司全年物業(yè)費,取得增值稅專用發(fā)票價稅合計106萬元,計入管理費用(物業(yè)費)100萬元,并抵扣增值稅進(jìn)項稅額6萬元。
3、職工食堂購買大米、食用油等支出60萬元,全部計入職工福利費。
4、組織職工文體活動,購買運(yùn)動服裝等10萬元,全部計入職工福利費。
5、租賃房屋30間,作為員工集體宿舍,取得增值稅專用發(fā)票價稅合計105萬元,計入管理費用(租賃費)100萬元,并抵扣增值稅進(jìn)項稅額5萬元。
6、職工食堂修繕,取得增值稅專用發(fā)票價稅合計111元,抵扣進(jìn)行增值稅11萬元,計入管理費用(修理費)100萬元。
1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。
2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條規(guī)定,關(guān)于職工福利費扣除問題,《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,包括以下內(nèi)容:(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第(一)項規(guī)定,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
4、根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企〔2009〕242號)第一條規(guī)定,企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出,包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。
甲公司對案例中6個較易發(fā)生混淆的事項,據(jù)實進(jìn)行分析,并及時調(diào)整。
1、將職工福利費誤計入工資。國稅函〔2009〕 3號文件規(guī)定,企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費應(yīng)計入職工福利費。案例中甲公司職工食堂員工的工資30萬元應(yīng)計入職工福利費。
2、將職工福利費誤計入物業(yè)管理費。企業(yè)通常會接受一家物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù),物業(yè)公司會定期按照雙方約定的服務(wù)合同出具發(fā)票進(jìn)行整體結(jié)算,企業(yè)易將所有物業(yè)費支出全部計入管理費用。企業(yè)可通過物業(yè)服務(wù)合同,檢查內(nèi)設(shè)福利部門,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門所承擔(dān)的物業(yè)管理費是否從職工福利費中列支。經(jīng)查案例中甲公司職工食堂通過物業(yè)公司列支了50萬元物業(yè)費,應(yīng)計入職工福利費;同時,根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定,將已抵扣的50×6%=3萬元的進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出。
3、將業(yè)務(wù)招待費誤計入職工福利費。對自辦職工食堂的企業(yè),要準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待和員工正常就餐支出,不能全部計入職工福利費。企業(yè)可從職工用餐相關(guān)單據(jù)著手,予以界定。經(jīng)查案例中甲公司在職工食堂招待客戶用餐20萬元,應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費。
4、將工會經(jīng)費支出誤計入職工福利費。許多企業(yè)工會會組織文體活動,比如舉辦健步走、球類比賽等,會購置一些器材和服裝,根據(jù)《中華全國總工會辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基層工會經(jīng)費收支管理的通知》(總工辦發(fā)〔2014〕23號)文件規(guī)定,這些文體活動方面應(yīng)從工會經(jīng)費中支出。案例中甲公司組織職工文體活動所購買的運(yùn)動服裝10萬元支出不應(yīng)從職工福利費中列支。
5、將職工福利費誤計入租賃費。有些企業(yè)會向外租賃車輛,用于職工上下班交通;向外租賃住房,用于職工集體宿舍。對這些租賃費,根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定屬于非貨幣性福利。企業(yè)可從相關(guān)租賃合同著手進(jìn)行自查。案例中甲公司租賃房屋用于員工集體宿舍所發(fā)生的費用應(yīng)從職工福利費中列支;同時,根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定,將已抵扣的5萬元進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出。
6、將職工福利費誤計入修理費。根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定,集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用就去計入職工福利費。案例中甲公司職工食堂修繕應(yīng)從職工福利費中列支,同時,根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定,將已抵扣的11萬元進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出。