不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，如何計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

全面推行營(yíng)改增已如火如荼地實(shí)行了一周年，在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下稱36號(hào)文）的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中第一條“（四）進(jìn)項(xiàng)稅額”明確規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

在36號(hào)文件中，關(guān)于這部分內(nèi)容，表述比較簡(jiǎn)單，但在實(shí)際中，可能出現(xiàn)的情況非常多，因此，國(guó)家稅務(wù)總局在36號(hào)文的基礎(chǔ)上，又以公告的形式發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣管理暫行辦法》（以下稱《辦法》 ）(2016年第15號(hào))，專門(mén)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分2年抵扣政策，在實(shí)際操作層面上，區(qū)分不同情況，做出進(jìn)一步的明確和細(xì)化。今天，小編主要根據(jù)《辦法》第九條規(guī)定，來(lái)談?wù)劗?dāng)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，如何計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

一、政策規(guī)定

《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣管理暫行辦法》第九條 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、政策解讀

    1、該改變用途的不動(dòng)產(chǎn)屬于《辦法》規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)（包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)）或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)）。注：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

    2、不動(dòng)產(chǎn)的用途發(fā)生改變，從用于“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的項(xiàng)目，轉(zhuǎn)用于“允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的項(xiàng)目，相應(yīng)的部分進(jìn)項(xiàng)稅額可允許抵扣。其中，納稅人抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額需要憑2016年5月1日以后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證，也就是俗稱的“憑票扣稅”。

3、不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

三、案例說(shuō)明

2016年6月15日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓一座共計(jì)3330萬(wàn)元（含稅）。該大樓專用于職工宿舍使用，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊，折舊年限20年，無(wú)殘值(為計(jì)算方便，假設(shè)無(wú)殘值)。 6月20日，該納稅人取得該大樓如下2份發(fā)票：增值稅專用發(fā)票一份并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為2100萬(wàn)元，稅額231萬(wàn)元；增值稅普通發(fā)票一份，普通發(fā)票注明的金額900萬(wàn)元，稅額99萬(wàn)元。該大樓用于集體福利，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入對(duì)應(yīng)科目核算。2017年6月，納稅人將該大樓改變用途，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。納稅人可按照不動(dòng)產(chǎn)凈值計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1、 計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率

    不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（3330-3330/（20*12）*12）/3330=95%

2、計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

    納稅人購(gòu)進(jìn)該大樓時(shí)共計(jì)取得2份增值稅發(fā)票。其中，1份增值稅專用發(fā)票屬于增值稅扣稅憑證，但另1份增值稅普通發(fā)票，不屬于增值稅扣稅憑證。因此，根據(jù)《辦法》，該大樓允許抵扣的增值稅扣稅憑證注明稅額為231萬(wàn)元。可見(jiàn)，由于沒(méi)有取得合法有效增值稅抵扣憑證，損失了一部分可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額*不動(dòng)產(chǎn)凈值率=231*95%=219.45萬(wàn)元

3、 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理

    根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，該219.45萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于改變用途的次月抵扣（2017年7月），剩余的40%于改變用途的次月起第13個(gè)月抵扣。

2017年7月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=219.45*60%=131.67萬(wàn)元

2018年7月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=219.45*40%=87.78萬(wàn)元

溫馨提示

    各位納稅人，即使你們購(gòu)買(mǎi)了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，也要爭(zhēng)取取得合法有效的增值稅扣稅憑證，并及時(shí)認(rèn)證，說(shuō)不定哪天就改變了用途，用于可以抵扣的項(xiàng)目。避免出現(xiàn)不必要的損失啊！