一、 收取的通行費(fèi)應(yīng)如何繳納增值稅?
答:收費(fèi)公路通行費(fèi)包括:高速公路的車輛通行費(fèi)、一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)。按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”,一般納稅人稅率11%,但有一般納稅人可選擇簡易計(jì)稅政策規(guī)定如下:
一、高速公路通行費(fèi):
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第九款:“2.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
試點(diǎn)前開工的高速公路,是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路?!?/span>
二、一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào)):“二、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策
……
(二)一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
試點(diǎn)前開工,是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前?!?/span>
二、增值稅一般納稅人抵扣所支付的道路通行費(fèi)具體規(guī)定是什么?
答:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕86 號(hào)):“一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi),暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù),下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3 %)x3%
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+ 5%)x5%
通行費(fèi),是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。
二、本通知自2016年8月1日起執(zhí)行,停止執(zhí)行時(shí)間另行通知?!?
三、 如何計(jì)算抵扣道路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額?
答:一、高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%
二、一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
四、取得的通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅如何填寫申報(bào)表?
答:增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費(fèi),按照政策規(guī)定,以取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù))上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,填入國家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)附件1中《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第8欄“其他”,及《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》第30行“通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)”。
五、取得哪種憑證可以抵扣通行費(fèi)?票面如何區(qū)分財(cái)政票據(jù)還是發(fā)票?
答:增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi),暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù),下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。即,取得財(cái)政票據(jù)時(shí),收費(fèi)金額不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
1.通行費(fèi)發(fā)票:票面監(jiān)制的章是“地方稅務(wù)局監(jiān)制”或“國家稅務(wù)總局監(jiān)制”,由于國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)文件規(guī)定,試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2016年6月30日,也就是說2016年7月1日以后就必須取得“國家稅務(wù)總局監(jiān)制”的增值稅發(fā)票。
如下圖:
2.財(cái)政票據(jù):票據(jù)監(jiān)制的章是“財(cái)政部監(jiān)制”。
如下圖:
六、取得ETC充值發(fā)票可以抵扣嗎?
答:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕86 號(hào)):“通行費(fèi),是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。”
ETC(電子不停車收費(fèi)系統(tǒng))是全自動(dòng)收費(fèi)系統(tǒng),用戶可以辦理后方便使用ETC(電子不停車收費(fèi)系統(tǒng))用于支付通行費(fèi)。ETC發(fā)票,并非“有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用?!币虼?,公司車輛辦理ETC卡充值取得的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。