超實(shí)用:企業(yè)注冊(cè)資本涉及的印花稅事項(xiàng)匯總

2017-03-22 點(diǎn)擊數(shù):752

企業(yè)涉及注冊(cè)資本的哪些行為需要繳納印花稅,如何確定適用稅目,如何確認(rèn)計(jì)稅基數(shù)?

一、股東出資

股東出資分為貨幣出資和非貨幣出資。

貨幣出資不涉及印花稅,非貨幣出資,包括無(wú)形資產(chǎn)出資、實(shí)物出資(包括不動(dòng)產(chǎn))等。

股東實(shí)物出資,屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”,因此應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”計(jì)算繳納印花稅,稅率為:0.5‰;

對(duì)于實(shí)物出資應(yīng)計(jì)算繳納的印花稅,企業(yè)往往容易忽略,需要引起關(guān)注。

二、資金賬簿

根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定,記載資金的賬簿應(yīng)按照金額計(jì)稅,稅率為0.5‰;

根據(jù)《 關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào))的規(guī)定:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后,其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

因此,企業(yè)資金賬簿購(gòu)買印花稅的依據(jù)是資金賬簿中登記的“實(shí)收資本”和“資本公積”金額,而不是營(yíng)業(yè)執(zhí)照標(biāo)注的“注冊(cè)資本”--“認(rèn)繳資本”的金額。

三、資本變動(dòng)

根據(jù)《 關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào))的規(guī)定:企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后,其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的,就增加的部分補(bǔ)貼印花。

據(jù)此,企業(yè)注冊(cè)資本變動(dòng),只需要根據(jù)實(shí)際到賬的“實(shí)收資本”與“資本公積”的變化額補(bǔ)交印花稅即可。如果上述兩科目無(wú)增加變化,企業(yè)無(wú)需補(bǔ)繳印花稅。

四、股權(quán)變更

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)第十條規(guī)定:"財(cái)產(chǎn)所有權(quán)"轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù),以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。

4.1、普通企業(yè)股權(quán)發(fā)生變化,應(yīng)該從“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)"稅目,適用0.5‰稅率,雙方繳納印花稅

4.2、《關(guān)于在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券[股票]交易印花稅政策的通知》(財(cái)稅【2014】47號(hào))規(guī)定:在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與股票所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù),依書(shū)立時(shí)實(shí)際成交金額,由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅。

4.3、 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓優(yōu)先股有關(guān)證券[股票]交易印花稅政策的通知》(財(cái)稅【2014】46號(hào))規(guī)定:在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與優(yōu)先股所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù),均依書(shū)立時(shí)實(shí)際成交金額,由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅。

五、爭(zhēng)議關(guān)注

自工商系統(tǒng)注冊(cè)資本“實(shí)繳制”變更為“認(rèn)繳制”后,股東轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳的股份,應(yīng)該如何繳納印花稅,目前各地執(zhí)行政策不一。

有的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照"實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)值"計(jì)征印花稅,有的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“轉(zhuǎn)讓的認(rèn)繳額”計(jì)征印花稅,雙方各有自己的理論基礎(chǔ)。

筆者認(rèn)為,參考財(cái)稅【2014】46號(hào)文、財(cái)稅【2014】47號(hào)文的規(guī)定,股東轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳的股份,應(yīng)該以“書(shū)立時(shí)實(shí)際成交金額”,計(jì)算繳納印花稅。

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