關(guān)于發(fā)布《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)
為全面貫徹《中華人民共和國(guó)行政處罰法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)法律法規(guī)及《法治政府建設(shè)實(shí)施綱要(2015—2020年)》精神,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見》(國(guó)稅發(fā)〔2012〕65號(hào))要求,國(guó)家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》,現(xiàn)予以發(fā)布,自2017年1月1日起施行。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2016年11月30日
稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則
第一條 為了規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使,保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他涉稅當(dāng)事人(以下簡(jiǎn)稱“當(dāng)事人”)合法權(quán)益,根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定,以及《法治政府建設(shè)實(shí)施綱要(2015—2020年)》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見》要求,制定本規(guī)則。
第二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政處罰裁量權(quán),適用本規(guī)則。
第三條 本規(guī)則所稱稅務(wù)行政處罰裁量權(quán),是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,綜合考慮稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度,選擇處罰種類和幅度并作出處罰決定的權(quán)力。
第四條 稅務(wù)行政處罰的種類包括:
(一)罰款;
(二)沒收違法所得、沒收非法財(cái)物;
(三)停止出口退稅權(quán);
(四)法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他行政處罰。
第五條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán),應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:
(一)合法原則。在法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的種類和幅度內(nèi),依照法定權(quán)限,遵守法定程序,保障當(dāng)事人合法權(quán)益。
(二)合理原則。符合立法目的,考慮相關(guān)事實(shí)因素和法律因素,作出的行政處罰決定與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度相當(dāng),與本地的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)。
(三)公平公正原則。對(duì)事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度等因素基本相同的稅收違法行為,所適用的行政處罰種類和幅度應(yīng)當(dāng)基本相同。
(四)公開原則。按規(guī)定公開行政處罰依據(jù)和行政處罰信息。
(五)程序正當(dāng)原則。依法保障當(dāng)事人的知情權(quán)、參與權(quán)和救濟(jì)權(quán)等各項(xiàng)法定權(quán)利。
(六)信賴保護(hù)原則。非因法定事由并經(jīng)法定程序,不得隨意改變已經(jīng)生效的行政行為。
(七)處罰與教育相結(jié)合原則。預(yù)防和糾正涉稅違法行為,引導(dǎo)當(dāng)事人自覺守法。
第六條 稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn),是稅務(wù)機(jī)關(guān)為規(guī)范行使行政處罰裁量權(quán)而制定的細(xì)化量化標(biāo)準(zhǔn)。
稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)包括違法行為、處罰依據(jù)、裁量階次、適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。
第七條 稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)在法定范圍內(nèi)制定,并符合以下要求:
(一)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可予以行政處罰的,應(yīng)當(dāng)明確是否予以行政處罰的適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn);
(二)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以選擇行政處罰種類的,應(yīng)當(dāng)明確不同種類行政處罰的適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn);
(三)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定行政處罰幅度的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)違法事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度等因素確定適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn);
(四)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以單處也可以并處行政處罰的,應(yīng)當(dāng)明確單處或者并處行政處罰的適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)。
第八條 制定稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn),參照下列程序進(jìn)行:
(一)確認(rèn)行政處罰裁量依據(jù);
(二)整理、分析行政處罰典型案例,為細(xì)化量化稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)提供參考;
(三)細(xì)化量化稅務(wù)行政處罰裁量權(quán),擬定稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)。
稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)以規(guī)范性文件形式發(fā)布,并結(jié)合稅收行政執(zhí)法實(shí)際及時(shí)修訂。
第九條 省國(guó)稅局、地稅局應(yīng)當(dāng)聯(lián)合制定本地區(qū)統(tǒng)一適用的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)。
第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí),應(yīng)當(dāng)以法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù),并在裁量基準(zhǔn)范圍內(nèi)作出相應(yīng)的行政處罰決定,不得單獨(dú)引用稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)作為依據(jù)。
第十一條 法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰,當(dāng)事人首次違反且情節(jié)輕微,并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的,不予行政處罰。
第十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為的,除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外,責(zé)令限期改正的期限一般不超過三十日。
第十三條 對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)稅收違法行為不得給予兩次以上罰款的行政處罰。
當(dāng)事人同一個(gè)稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應(yīng)處以罰款的,應(yīng)當(dāng)選擇適用處罰較重的條款。
第十四條 當(dāng)事人有下列情形之一的,不予行政處罰:
(一)違法行為輕微并及時(shí)糾正,沒有造成危害后果的;
(二)不滿十四周歲的人有違法行為的;
(三)精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的;
(四)其他法律規(guī)定不予行政處罰的。
第十五條 當(dāng)事人有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰:
(一)主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的;
(二)受他人脅迫有違法行為的;
(三)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的;
(四)其他依法應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的。
第十六條 違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰。
第十七條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)依法履行告知義務(wù)。在作出行政處罰決定前,應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)及擬處理結(jié)果,并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。
第十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)涉及法定回避情形的,應(yīng)當(dāng)依法告知當(dāng)事人享有申請(qǐng)回避的權(quán)利。稅務(wù)人員存在法定回避情形的,應(yīng)當(dāng)自行回避或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定回避。
第十九條 當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見,對(duì)其提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)進(jìn)行復(fù)核,陳述申辯事由成立的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納;不采納的,應(yīng)予說明理由。
稅務(wù)機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人的申辯而加重處罰。
第二十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上罰款或者對(duì)法人或者其他組織作出1萬元以上罰款的行政處罰決定之前,應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利;當(dāng)事人要求聽證的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。
第二十一條 對(duì)情節(jié)復(fù)雜、爭(zhēng)議較大、處罰較重、影響較廣或者擬減輕處罰等稅務(wù)行政處罰案件,應(yīng)當(dāng)經(jīng)過集體審議決定。
第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一般程序?qū)嵤┬姓幜P,應(yīng)當(dāng)在執(zhí)法文書中對(duì)事實(shí)認(rèn)定、法律適用、基準(zhǔn)適用等說明理由。
第二十三條 省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極探索建立案例指導(dǎo)制度,通過案例指導(dǎo)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)。
第二十四條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政工作領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。
第二十五條 國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化執(zhí)法協(xié)作,健全信息交換和執(zhí)法合作機(jī)制,保證同一地區(qū)對(duì)基本相同的稅收違法行為的行政處罰基本一致。
第二十六條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的管理,實(shí)現(xiàn)流程控制,規(guī)范裁量行為。
第二十七條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過執(zhí)法督察、案卷評(píng)查等方式,對(duì)規(guī)范行政處罰裁量權(quán)工作進(jìn)行監(jiān)督。
第二十八條 本規(guī)則自2017年1月1日起施行。
分送:各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。
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