奧運(yùn)冠軍的各種獎(jiǎng)勵(lì)要繳稅嗎?關(guān)于奧運(yùn)的這些稅事你得看看

2016-08-18 點(diǎn)擊數(shù):651


8月5日~21日,第31屆夏季奧林匹克運(yùn)動(dòng)會(huì)在巴西里約熱內(nèi)盧舉行。這場(chǎng)在南美洲舉辦的體育盛會(huì)讓世界進(jìn)入了巴西時(shí)間。體育與經(jīng)濟(jì)、稅收緊密相連,從稅收角度看奧運(yùn),也有不少值得關(guān)注的精彩內(nèi)容,其中不僅有運(yùn)動(dòng)員的個(gè)稅問(wèn)題,還有相關(guān)企業(yè)稅前扣除、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、稅收抵免和非居民稅收等諸多稅收問(wèn)題。
奧運(yùn)獎(jiǎng)勵(lì)種類(lèi)多 個(gè)稅處理不一樣

8月7日,在2016年里約奧運(yùn)會(huì)射擊女子10米氣手槍決賽中,我國(guó)選手張夢(mèng)雪以199.4環(huán)的成績(jī)奪得金牌,為中國(guó)代表團(tuán)摘得本屆奧運(yùn)會(huì)首金。此后,吳敏霞、施廷懋、龍清泉和向艷梅等運(yùn)動(dòng)員先后奪得冠軍。運(yùn)動(dòng)員摘金奪銀,隨之而來(lái)的是各種各樣的獎(jiǎng)勵(lì)。奧運(yùn)會(huì)運(yùn)動(dòng)員獲得的各類(lèi)獎(jiǎng)金和獎(jiǎng)勵(lì)都有哪些?需要繳納個(gè)人所得稅嗎?

綜合媒體的公開(kāi)報(bào)道看,不僅國(guó)家會(huì)對(duì)獲得奧運(yùn)會(huì)獎(jiǎng)牌的運(yùn)動(dòng)員發(fā)放獎(jiǎng)金,各省、市、縣政府,往往也會(huì)對(duì)來(lái)自當(dāng)?shù)氐倪\(yùn)動(dòng)員給予不同額度的獎(jiǎng)金。以2012年倫敦奧運(yùn)會(huì)獲得女子射擊十米氣步槍冠軍的易思玲為例,其獲得的國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)為50萬(wàn)元、廣東省獎(jiǎng)勵(lì)為100萬(wàn)元、珠海市政府獎(jiǎng)勵(lì)為80萬(wàn)元,廣州市番禺區(qū)和欖核鎮(zhèn)政府的獎(jiǎng)勵(lì)分別為8萬(wàn)元,易思玲的家鄉(xiāng)湖南省桂陽(yáng)縣獎(jiǎng)勵(lì)10萬(wàn)元,廣東客家商會(huì)獎(jiǎng)勵(lì)50萬(wàn)元。此外,某汽車(chē)制造商獎(jiǎng)勵(lì)價(jià)值75萬(wàn)元豪車(chē)一輛。

運(yùn)動(dòng)員獲得獎(jiǎng)勵(lì)用不用納稅?如何納稅?記者采訪了江蘇省南通市地稅局局長(zhǎng)黃林華。南通是聞名全國(guó)的體育之鄉(xiāng),曾涌現(xiàn)出14位世界冠軍,其中包括李菊、葛菲、黃旭、陳若琳和仲滿(mǎn)等7位為奧運(yùn)冠軍,奧運(yùn)冠軍數(shù)量名列江蘇全省首位,被國(guó)家體育總局譽(yù)為“世界冠軍的搖籃”。

黃林華告訴記者,根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定,如果我國(guó)運(yùn)動(dòng)員在里約奧運(yùn)會(huì)上獲得了國(guó)際奧委會(huì)、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位頒發(fā)的獎(jiǎng)金,均免繳個(gè)人所得稅。但該事項(xiàng)需要到地稅機(jī)關(guān)備案,備案時(shí)需要提供個(gè)人身份證明原件及復(fù)印件,省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的獲獎(jiǎng)證明原件及復(fù)印件,并填寫(xiě)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》,即可享受免稅待遇。

黃林華表示,對(duì)于省級(jí)以下政府的獎(jiǎng)勵(lì),按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的獎(jiǎng)金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕293號(hào))的規(guī)定,個(gè)人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下人民政府及其所屬部門(mén)取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入,不論其獎(jiǎng)金來(lái)源于何處,均不屬于稅法所規(guī)定的免稅范疇,應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,并由支付單位扣繳個(gè)人所得稅。

記者在采訪中了解到,如果有企業(yè)對(duì)運(yùn)動(dòng)員給予獎(jiǎng)勵(lì),相當(dāng)于企業(yè)向個(gè)人實(shí)施了直接捐贈(zèng)。按照企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定,其直接捐贈(zèng)支出不得稅前扣除。如果個(gè)人對(duì)運(yùn)動(dòng)員予以獎(jiǎng)勵(lì),相當(dāng)于個(gè)人對(duì)個(gè)人實(shí)施捐贈(zèng),而且是直接捐贈(zèng)。按照稅法規(guī)定,捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)支出也不得在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。對(duì)于運(yùn)動(dòng)員接受企業(yè)和個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)是否納稅,業(yè)內(nèi)有不同看法,建議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)。

安永大中華區(qū)國(guó)際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年告訴記者,雖然實(shí)踐中不少單位和個(gè)人在給奧運(yùn)會(huì)運(yùn)動(dòng)員給予獎(jiǎng)勵(lì)時(shí),可能會(huì)代替運(yùn)動(dòng)員繳稅,但是運(yùn)動(dòng)員應(yīng)提醒獎(jiǎng)勵(lì)單位和個(gè)人依法代其履行納稅手續(xù),以免出現(xiàn)問(wèn)題后個(gè)人承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。“運(yùn)動(dòng)員作為公眾人物,在依法納稅方面應(yīng)該率先垂范?!辈虃ツ暾f(shuō)。

當(dāng)然,除了獲得直接獎(jiǎng)勵(lì)外,奧運(yùn)會(huì)運(yùn)動(dòng)員(特別是冠軍)還有一項(xiàng)大額的收入,那就是代言收入。《2012年中國(guó)奧運(yùn)金牌價(jià)值報(bào)告》稱(chēng),倫敦奧運(yùn)奪金給孫楊未來(lái)帶來(lái)的商業(yè)價(jià)值可以達(dá)到4億元左右。據(jù)《福布斯》稱(chēng),2003年,劉翔的商業(yè)年收入僅160萬(wàn)元,但雅典奧運(yùn)會(huì)奪冠后,他在2007年頂峰時(shí)的年收入高達(dá)1.6億元。有關(guān)專(zhuān)家提醒,奧運(yùn)會(huì)運(yùn)動(dòng)員取得這些收入后,尤其涉及金額較大的,要依法履行繳納個(gè)稅的義務(wù)。

特許生產(chǎn)紀(jì)念品 代扣企業(yè)所得稅

8月8日,正在家里淘寶的北京市民王女士發(fā)現(xiàn),網(wǎng)店上關(guān)于里約奧運(yùn)會(huì)的各類(lèi)紀(jì)念品已經(jīng)琳瑯滿(mǎn)目。除了印有里約奧運(yùn)會(huì)標(biāo)識(shí)的各類(lèi)紀(jì)念幣和紀(jì)念卡,還有各種體育用品、衣服、玩具、鑰匙扣、名片夾、抱枕、場(chǎng)館模型……可謂應(yīng)有盡有。作為在一家事務(wù)所工作的稅務(wù)師,王女士很感興趣的是:這些商品是否要納稅?生產(chǎn)這些奧運(yùn)產(chǎn)品并主要在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的中國(guó)企業(yè)是否要向國(guó)際奧委會(huì)支付特許權(quán)使用費(fèi)?在支付這些費(fèi)用的同時(shí),是否要代扣代繳其非居民所得稅?

據(jù)普華永道咨詢(xún)(深圳)有限公司北京公司合伙人馬龍介紹,如果中國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的奧運(yùn)產(chǎn)品專(zhuān)門(mén)用于奧運(yùn)會(huì)或殘奧會(huì)活動(dòng),可以享受巴西政府的很多稅收優(yōu)惠。比如,各種獎(jiǎng)杯、獎(jiǎng)牌、徽章、旗幟及其他紀(jì)念品、宣傳品及易耗物資和服務(wù),均免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的社會(huì)福利稅。不過(guò),如果中國(guó)企業(yè)生產(chǎn)并在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售印有里約奧運(yùn)會(huì)標(biāo)識(shí)的各類(lèi)產(chǎn)品,并向國(guó)際奧委會(huì)和境外其他企業(yè)(機(jī)構(gòu))支付特許權(quán)使用費(fèi)的,有義務(wù)代扣代繳其非居民企業(yè)所得稅。

北京市地稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示,根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定,非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付相關(guān)所得時(shí),應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。同時(shí),扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí),應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》及相關(guān)資料,并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

贊助奧運(yùn)諸賽事 費(fèi)用處理要合規(guī)

當(dāng)觀眾在電視上觀看奧運(yùn)賽事的時(shí)候,鏡頭中會(huì)時(shí)不時(shí)出現(xiàn)一些商家的標(biāo)識(shí)。稅眼看奧運(yùn),贊助商給奧組委的商業(yè)贊助,其中的稅收問(wèn)題也是一大看點(diǎn)。有關(guān)專(zhuān)家提醒,無(wú)論是國(guó)內(nèi)企業(yè)還是國(guó)際知名企業(yè),只要取得的收入與中國(guó)有關(guān),贊助奧運(yùn)會(huì)的費(fèi)用處理就要合規(guī),否則將面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

記者從里約奧運(yùn)會(huì)官網(wǎng)獲悉,本屆奧運(yùn)會(huì)的贊助商共分5個(gè)層級(jí)。其中,可口可樂(lè)、麥當(dāng)勞、三星、松下、通用電氣、VISA等11家企業(yè)均是第一個(gè)層級(jí)的贊助商,即全球合作伙伴;巴西布拉德斯科銀行、巴西郵政和尼桑等6家企業(yè)是第二層級(jí)的贊助商,即正式贊助商;思科、安永、361°等8家企業(yè)是第三層級(jí)的贊助商,即正式支持商;Airbnb、耐克和尼爾森等25家企業(yè)是第四層級(jí)的贊助商,即官方供應(yīng)商;EMC2等5家企業(yè)是第五層級(jí)的贊助商,即非官方供應(yīng)商。同時(shí),安踏、伊利、希爾頓等企業(yè)還是中國(guó)奧委會(huì)的贊助商。

蔡偉年告訴記者,對(duì)于中國(guó)本土企業(yè)而言,贊助奧運(yùn)賽事的支出由于不是無(wú)償?shù)摹匈澲潭枷M玫侥撤N回報(bào),至少是業(yè)務(wù)廣告和宣傳方面的回報(bào)。因此,按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例,奧運(yùn)贊助商的贊助支出,應(yīng)該屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可以稅前扣除。

同時(shí),還有專(zhuān)家指出,根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。也就是說(shuō),如果奧運(yùn)贊助商向奧運(yùn)會(huì)的贊助不求任何廣告和宣傳回報(bào),那么其贊助支出是不能在所得稅前扣除的。同時(shí),如果奧運(yùn)贊助商向奧運(yùn)會(huì)無(wú)償贊助體育用品,那么相關(guān)的費(fèi)用還應(yīng)該視同銷(xiāo)售處理,應(yīng)該按照市場(chǎng)價(jià)格繳納相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅,而不能按照成本費(fèi)用列支。

那么,可口可樂(lè)、耐克、三星、松下和通用電氣等境外大企業(yè)贊助奧運(yùn),是否就與中國(guó)稅收毫無(wú)關(guān)系呢?答案是否定的。記者多方證實(shí),一些在中國(guó)有分支機(jī)構(gòu)的大企業(yè)贊助奧運(yùn)會(huì),雖然贊助費(fèi)用是由總部支付,但是這筆費(fèi)用中的一部分來(lái)源于中國(guó)。某知名品牌企業(yè)的稅務(wù)負(fù)責(zé)人告訴記者,他們公司總部設(shè)立了一個(gè)贊助基金,專(zhuān)門(mén)用于贊助奧運(yùn)會(huì)和世界杯等全球性體育賽事。這些基金是根據(jù)公司全球收入的一定比例來(lái)提取的,各國(guó)分公司要按照收入的一定比例向總部支付這部分基金,其中自然包括來(lái)自中國(guó)公司的費(fèi)用。對(duì)于公司總部而言,來(lái)自于中國(guó)的這筆費(fèi)用相當(dāng)于一筆收入,中國(guó)公司有義務(wù)在支付時(shí)代扣代繳相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅?!爱?dāng)然,這可能涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問(wèn)題?!睒I(yè)內(nèi)人士說(shuō)。

中企巴西建場(chǎng)館 利潤(rùn)回國(guó)需納稅

“綠色”“隨性”“狂歡節(jié)”……諸多關(guān)鍵詞展現(xiàn)了里約奧運(yùn)會(huì)的巴西風(fēng)情。不過(guò),在這片熱情浪漫的“南美潮”里,正在悄然吹起一股股“中國(guó)制造風(fēng)”。按照中巴稅收協(xié)定和我國(guó)國(guó)內(nèi)法,中國(guó)企業(yè)到巴西的各項(xiàng)奧運(yùn)建設(shè)項(xiàng)目收入和其他服務(wù)收入,匯回國(guó)內(nèi)時(shí)都應(yīng)該納稅。符合法定條件的,還可以抵免在巴西的稅款。

記者了解到,在所有里約奧運(yùn)會(huì)的“中國(guó)制造”中,投資最大的莫過(guò)于地鐵列車(chē)。8月1日,里約4號(hào)線地鐵迎來(lái)了第一批客人,創(chuàng)造了中國(guó)軌道交通裝備在境外服務(wù)奧運(yùn)會(huì)的歷史。這條線路每天計(jì)劃運(yùn)送30萬(wàn)人,能讓人們從市區(qū)到奧運(yùn)核心區(qū)的用時(shí)縮短半個(gè)小時(shí)。同時(shí),三一重工、徐工集團(tuán)、中聯(lián)重科、雷沃重工——在奧運(yùn)場(chǎng)館和公共交通建設(shè)的現(xiàn)場(chǎng),已經(jīng)成了中國(guó)重工業(yè)企業(yè)和設(shè)備大顯神威的競(jìng)技臺(tái)。另外,從奧運(yùn)場(chǎng)館到奧運(yùn)村,里約奧運(yùn)會(huì)上使用的空調(diào)基本都是中國(guó)制造的格力和美的品牌,雷士照明則中標(biāo)了里約奧運(yùn)會(huì)游泳館的系統(tǒng)照明服務(wù),并提供專(zhuān)業(yè)照明方案……

北京市地稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者,中國(guó)企業(yè)到巴西建設(shè)奧運(yùn)場(chǎng)館和其他相關(guān)工程,既要履行境外納稅申報(bào)義務(wù),也需同時(shí)注意中國(guó)境內(nèi)納稅申報(bào)的要求。其中,境內(nèi)納稅申報(bào)義務(wù)包括:企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告義務(wù)、企業(yè)所得稅境外所得申報(bào)義務(wù)和個(gè)人所得稅境外所得申報(bào)義務(wù)。同時(shí),還應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,看其來(lái)自于巴西的收入是否符合企業(yè)所得稅法下的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)?、資本弱化規(guī)定,是否符合企業(yè)所得稅法下的受控外國(guó)公司和境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定。如果用非貨幣性資產(chǎn)向境外出資時(shí),還要看是否可適用所得稅的特殊性稅務(wù)處理。

關(guān)于中國(guó)企業(yè)在巴西建造奧運(yùn)場(chǎng)館和相關(guān)設(shè)施的稅收問(wèn)題,德勤中國(guó)國(guó)際稅務(wù)合伙人張慧、高級(jí)稅務(wù)經(jīng)理段從軍和羅薇做了一些研究。他們認(rèn)為,巴西是全球稅制最為復(fù)雜的國(guó)家之一,中國(guó)企業(yè)在巴西建設(shè)大型體育場(chǎng)館,其稅務(wù)處理與項(xiàng)目模式緊密相關(guān),如BOT(建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓?zhuān)?、BOO(建設(shè)、擁有、運(yùn)營(yíng))、PPP(公私合作模式)等不同的項(xiàng)目組織形式,無(wú)論是從會(huì)計(jì)處理還是從稅收制度來(lái)說(shuō)都有其獨(dú)有的特點(diǎn)。對(duì)于提供單一建造服務(wù)的中國(guó)企業(yè)而言,如果不在境外建立實(shí)體企業(yè),而是由境內(nèi)企業(yè)直接在境外提供場(chǎng)館建造服務(wù),由于場(chǎng)館建造時(shí)間一般會(huì)達(dá)到6個(gè)月以上,依據(jù)中巴稅收協(xié)定將在巴西構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),需要在巴西繳納聯(lián)邦所得稅。同時(shí),中國(guó)境內(nèi)企業(yè)從巴西取得的收入需并入應(yīng)稅所得,依據(jù)中國(guó)稅法繳納企業(yè)所得稅。其在巴西繳納的聯(lián)邦所得稅,可以依據(jù)中國(guó)的稅法予以抵免。

張慧等德勤的稅務(wù)專(zhuān)家還表示,在跨境工程建設(shè)項(xiàng)目中,中國(guó)企業(yè)還可以在巴西成立子公司或與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)建立聯(lián)合體,以獨(dú)立的境外實(shí)體公司形式在境外提供場(chǎng)館建設(shè)服務(wù)。巴西目前不就股息紅利征收預(yù)提所得稅,但是中國(guó)企業(yè)巴西子公司在巴西繳納的聯(lián)邦所得稅,可以依據(jù)中國(guó)稅法規(guī)定在限額內(nèi)間接抵免。同時(shí),中巴稅收協(xié)定并無(wú)稅收饒讓條款,這就意味著即使境內(nèi)企業(yè)或其巴西公司在巴西當(dāng)?shù)叵硎苈?lián)邦所得稅的稅收優(yōu)惠,不能就享受的稅收優(yōu)惠在國(guó)內(nèi)申請(qǐng)抵免。另外,在巴西取得的建筑收入在當(dāng)?shù)剡€涉及聯(lián)邦總收入社會(huì)貢獻(xiàn)稅和市級(jí)地方性服務(wù)稅,這些流轉(zhuǎn)稅也是不能在中國(guó)境內(nèi)抵免的。

北京市地稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人提醒中國(guó)企業(yè),巴西政府制定了很多有關(guān)里約奧運(yùn)會(huì)的稅收優(yōu)惠政策。向里約奧運(yùn)會(huì)提供各類(lèi)服務(wù)的中國(guó)企業(yè),除了關(guān)注中巴稅收協(xié)定和巴西國(guó)內(nèi)法律,對(duì)這些稅收優(yōu)惠也要高度關(guān)注。


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